지배기업 지분율의 변동

해답 1) <20X1. 1.1. 갑회사 개별 장부 인식분개> FVPL 금융자산 12,000 / 현금 12,000 <20X1. 12.31. 갑회사 개별 장부 인식분개> FVPL 금융자산 900 / 금융자산평가이익(PL) 900 <20X2. 1.1. 갑회사 개별 장부 인식분개> 종속기업투자 13,000 / FVPL 금융자산 12,900 금융자산평가이익(PL) 100 종속기업투자 80,000 / 현금 80,000 <20X2년 말 연결조정분개> ① 종속기업투자와 지배력 취득시점의 종속기업 자본의 상계제거 자본금 70,000 종속기업투자 93,000(=13,000+80,000) 이익잉여금 60,000 비지배지분 52,000(=130,000 × 40%) 영업권 15,000 ② 당기순이익으로 인한 순자산 변동 중 비지배지분 해당액 이익잉여금 10,000 / 비지배지분 10,000(=25,000 × 40%), 해답 2) <20X1. 1.1. 갑회사 개별 장부 인식분개> FVPL 금융자산 12,000 / 현금 12,000 <20X1. 12.31. 갑회사 개별 장부 인식분개> FVPL 금융자산 900 / 금융자산평가이익(OCI) 900 <20X2. 1.1. 갑회사 개별 장부 인식분개> 종속기업투자 13,000 / FVPL 금융자산 12,900 금융자산평가이익(OCI) 100 종속기업투자 80,000 / 현금 80,000 <20X2년 말 연결조정분개> (해답 1과 동일) ① 종속기업투자와 지배력 취득시점의 종속기업 자본의 상계제거 자본금 70,000 종속기업투자 93,000(=13,000+80,000) 이익잉여금 60,000 비지배지분 52,000(=130,000 × 40%) 영업권 15,000 ② 당기순이익으로 인한 순자산 변동 중 비지배지분 해당액 이익잉여금 10,000 / 비지배지분 10,000(=25,000 × 40%)

물음 1과 2 관련 비지배지분 잔액 일자 종속기업 순자산 비지배지분율 비지배지분 잔액 비지배지분 변동 20X1년 말 120,000 40% 48,000 - 20X2년 초 120,000 30% 36,500 (12,000) 20X2년 말 145,000 30% 43,500 7,500 20X2년 초 10% 지분 취득 시 차액 ＝ 13,000－120,000(20X2년 초 을회사 순자산가액) × 10% ＝ 1,000원, 1. <20X1년 말 연결조정분개> ① 종속기업투자와 지배력 취득시점의 종속기업 자본의 상계제거 자본금 70,000 종속기업투자 65,000 이익잉여금 30,000 비지배지분 40,000[(=70,000＋30,000) × 40%] 영업권 5,000 ② 당기순이익으로 인한 순자산 변동 중 비지배지분 해당액 이익잉여금 8,000 / 비지배지분 8,000[20,000(을회사 당기순이익) × 40%], 2. <20X2년 말 연결조정분개> ① 종속기업투자와 지배력 취득시점의 종속기업 자본의 상계제거 자본금 70,000 종속기업투자 65,000 이익잉여금 30,000 비지배지분 40,000[(=70,000＋30,000) × 40%] 영업권 5,000 ② 당기순이익으로 인한 순자산 변동 중 비지배지분 해당액 이익잉여금 8,000 / 비지배지분 8,000[20,000(을회사 당기순이익) × 40%] ③ 당기 초 종속기업투자 추가 취득에 대한 조정 비지배지분 12,000 종속기업투자 13,000 자본잉여금 1,000 ④ 당기순이익으로 인한 순자산 변동 중 비지배지분 해당액 이익잉여금 7,500 / 비지배지분 7,500[25,000(을회사 당기순이익) × 30%], 물음 3 관련 비지배지분 잔액 일자 종속기업 순자산 비지배지분율 비지배지분 잔액 비지배지분 변동 20X1년 말 119,000 40% 47,600 - 20X2년 초 119,000 30% 35,700 (11,900) 20X2년 말 145,000 30% 43,500 7,800 20X2년 초 10% 지분 취득 시 차액 ＝ 13,000－119,000(상향거래 미실현이익 조정 후 20X2년 초 을회사 순자산가액) × 10% ＝ 1,100원, 3. <20X1년 말 연결조정분개> ① 종속기업투자와 지배력 취득시점의 종속기업 자본의 상계제거 자본금 70,000 종속기업투자 65,000 이익잉여금 30,000 비지배지분 40,000[(=70,000＋30,000) × 40%] 영업권 5,000 ② 토지 상향거래 미실현이익의 제거 유형자산처분이익 1,000 / 토지 1,000 ③ 당기순이익으로 인한 순자산 변동 중 비지배지분 해당액 이익잉여금 7,600 / 비지배지분 7,600[(20,000－1,000) × 40%], 3. <20X2년 말 연결조정분개> ① 종속기업투자와 지배력 취득시점의 종속기업 자본의 상계제거 자본금 70,000 종속기업투자 65,000 이익잉여금 30,000 비지배지분 40,000[(=70,000＋30,000) × 40%] 영업권 5,000 ② 지배력 취득시점부터 당기 초까지 종속기업 순자산 변동 중 비지배지분 해당액 이익잉여금 7,600 / 비지배지분 7,600 ③ 당기 초 종속기업투자 추가 취득에 대한 조정 비지배지분 11,900 종속기업투자 13,000 자본잉여금 1,100 ④ 전기 상향거래 미실현이익의 실현 이익잉여금 1,000 / 유형자산처분이익 1,000 ⑤ 당기순이익으로 인한 순자산 변동 중 비지배지분 해당액 이익잉여금 7,800 / 비지배지분 7,800[(25,000＋1,000) × 30%]

1. 20X2년 말 잠재적 의결권(콜옵션)이 실질적이라고 판단하고 연결재무제표 작성, 2. 지배기업 지분율 10%, 비지배지분율 90%에 기초하여 연결재무제표 작성, 3. 20X2년 말 종속기업투자와 상계제거할 A회사 자본은? ㆍ20X2년 말 공정가치 또는 장부금액? ㆍIFRS 명시적 규정은 없으나, 단계적 취득으로 회계처리하는 것이 타당 순자산 130,000** 종속기업투자 18,000* 영업권 5,000 비지배지분 117,000(=130,000 × 90%) * 갑회사의 개별 장부에 인식했던 A회사 지분(FVOCI 선택 금융자산)을 20X2년 말에 공정가치로 재측정하고 종속기업투자로 대체한 금액 ** 20X2년 말 A회사 순자산의 공정가치

1. 기준서 제1110호 문단 B98에 따른 회계처리 20X2년 6월 말에 연결재무제표를 작성한다면 필요한 연결조정분개는 다음과 같다. ① 종속기업투자와 지배력 취득시점의 종속기업 자본의 상계제거 자본금 50,000 종속기업투자 60,000 이익잉여금 20,000 비지배지분 14,000 영업권 4,000 ② 지배력 취득시점부터 당기초까지 종속기업 순자산 변동 중 비지배지분 해당액 이익잉여금 600 / 비지배지분 600 ③ 당기 6월 말까지 종속기업의 순자산 변동 중 비지배지분 해당액 이익잉여금 400[2,000(20X2년 6월 말까지 순이익) × 20%] / 비지배지분 400, 1. 기준서 제1110호 문단 B98에 따른 회계처리 ④ 기준서 제1110호 문단 B98에 따른 지배력 상실 관련 처분손익의 인식 현금 65,000 자산 145,000 부채 70,000 영업권 4,000 비지배지분 15,000 처분이익 1,000 20X2년 6월 말 지배력 상실 시점에서 인식할 손익(기준서 제1110호 문단 B98을 따름) = 수취한 대가의 공정가치－{종속기업 자산(영업권 포함)－부채＋비지배지분} 지배력 상실 시점 현재 영업권과 비지배지분 잔액을 위의 연결조정분개에서 파악할 수 있으나, 다음과 같이 직접 계산할 수도 있다. 20X2년 6월 말 영업권＝60,000－70,000 × 80%＝4,000 20X2년 6월 말 비지배지분＝(50,000＋20,000＋3,000＋2,000) × 20%＝15,000 지배력 상실 시점에서 인식할 처분손익＝65,000－{145,000(을회사 자산)＋4,000(영업권)－70,000(을회사 부채)－15,000(비지배지분)}＝1,000(처분이익), 2. 갑회사가 종속기업투자를 처분한 후 더 이상 연결재무제표를 작성하지 않는 경우, 회계처리 갑회사가 20X2년 6월 말에 종속기업투자를 처분할 때 개별 장부에 반영했을 분개는 다음과 같다. ① 종속기업투자의 처분 현금 65,000 종속기업투자 60,000 처분이익 5,000 ② 종속기업투자처분손익의 조정 비용 98,000 수익 100,000 처분이익 4,000 이익잉여금 2,000