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통화선도거래의 회계처리

돈까스치즈 (치즈 돈까스)

問題数 6 • 8/21/2024

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[예제 1] 통화선도거래의 회계처리 갑회사는 20X1년 9월 1일에 $100를 수취하고, 106,000원을 지급하는 통화선도계약을 체결하였다. 통화선도계약의 만기결제일은 20X2년 9월 1일이다. 20X1. 9. 1. 현물환율(1,000) 선도환율(1,060) 20X1. 12. 31. 현물환율(1,080) 선도환율(1,090) 20X2. 6. 30. 현물환율(1,050) 선도환율(1,070) 20X2. 9. 1. 현물환율(1,100) 선도환율( - ) * 선도환율은 만기가 20X2년 9월 1일의 환율 물음) 20X1년 9월 1일(계약체결일)과 12월 31일(연차결산일) 및 20X2년 6월 30일(반기결산일)과 9월 1일(결제일)에 갑회사가 통화선도계약과 관련하여 해야 할 회계처리를 하라. 단, 통화선도계약의 공정가치는 현재가치로 계해야 하나, 이를 생략한다.

<20X1. 9. 1.> 회계처리 없음 통화선도계약 체결시점에서 갑회사는 다음과 같은 자산과 부채가 발생한다. (1) 12개월 후 $100를 수취할 권리(자산) (2) 12개월 후 106,000원을 지급해야 할 의무(부채) 계약 체결일 현재 $100를 수취할 권리의 공정가치는 선도환율 1,060원을 적용한 106,000원인데, 이는 지급해야 할 의무의 공정가치 106,000원과 동일하므로 통화선도계약의 순공정가치는 0이다. 따라서 회계처리는 없다., <20X1. 12. 31.> (차) 파생상품자산 3,000 (대) 파생상품평가이익 3,000 통화선도계약 체결시점에서 갑회사는 다음과 같은 자산과 부채가 발생한다. (1) 8개월 후 $100를 수취할 권리(자산) (2) 8개월 후 106,000원을 지급해야 할 의무(부채) 8개월 후에 $100를 수취할 권리의 공정가치는 선도환율이 1,060에서 1,090으로 변동됨에 따라 평가이익이 발생하는 반면, 106,000원을 지급할 의무의 공정가치는 환율변동에 영향을 받지 않는다. 평가이익 = $100 × (1,090－1,060)＝3,000, <20X2. 6. 30> (차) 파생상품평가손실 2,000 (대) 파생상품자산 2,000 * 20X1년 12월 31일에 인식했던 파생상품자산 3,000원 중 2,000원을 감소시킨다. 20X2년 6월 30일 현재 갑회사는 다음과 같은 자산과 부채가 발생한다. (1) 2개월 후 $100를 수취할 권리(자산) (2) 2개월 후 106,000원을 지급해야 할 의무(부채) 2개월 후에 $100를 수취할 권리의 공정가치는 선도환율이 1,060에서 1,070으로 변동됨에 따라 (누적)파생상품평가이익이 발생하는 반면, 106,000원을 지급할 의무의 공정가치는 환율변동에 영향을 받지 않는다. (누적)파생상품평가손익 = $100 × (1,070－1,060)＝1,000 20X2. 6. 30.에 인식할 평가손익＝1,000－3,000＝Δ2,000(평가손실), <20X2. 9. 1.> (차) 파생상품자산 3,000 (대) 파생상품평가이익 3,000 (차) 현금 110,000 (대) 현금 106,000 파생상품자산 4,000 20X2년 9월 1일 현재 $100를 수취할 권리의 공정가치는 선도환율 1,060원에서 현물환율 1,100원으로 변동됨에 따라 (누적)파생상품평가이익이 발생한다. (누적)파생상품평가이익＝$100 × (1,100－1,060)＝4,000 20X2. 9. 1에 인식할 평가손익＝4,000－1,000＝3,000(평가이익)

[예제 2] 자기지분상품을 기초로 한 계약(주식매입선도) 갑회사는 20X2년 2월 1일에 을회사와 다음과 같은 조건의 계약을 체결하였다. 20X3년 1월 31일에 갑회사는 현금 104,000원(주당 104원)을 을회사에게 지급하고, 을회사로부터 갑회사 주식 1,000주의 당일 공정가치를 수령 선도계약의 공정가치는 주식의 시장가격과 확정 선도가격(주당 104원)의 현재가치의 차이로 계산되며, 20X2년 2월 1일 현재 1년 후 현금흐름 104,000원을 적절한 이자율로 할인한 현재가치는 100,000원이다. 동 계약과 관련된 자료는 다음과 같다. 20X2. 2. 1. 갑회사 주식의 주당 시장가격(100원) 선도계약의 공정가치( - ) 20X2. 12. 31. 갑회사 주식의 주당 시장가격(110원) 선도계약의 공정가치(6,300원) 20X3. 1. 31. 갑회사 주식의 주당 시장가격(106원) 선도계약의 공정가치(2,000원) 1. 선도계약이 20X3년 1월 31일에 현금으로 차액결제된다고 할 때 20X2년 2월 1일과 12월 31일(결산일) 및 20X3년 1월 31일에 갑회사가 해야 할 회계처리를 하라. 2. (물음 1)에서 현금으로 차액결제되지 않고 갑회사 주식으로 차액결제된다고 가정하고 다시 답하라. 3. 위의 물음과 관계없이 갑회사는 20X3년 1월 31일에 을회사에게 104,000원의 현금을 지급하고, 을회사로부터 갑회사 주식 1,000주를 수취하여 동 계약을 결제한다고 가정하고 다시 답하라. 단, 20X2년과 20X3년에 관련 부채에 대해서 유효이자율법을 적용하여 인식할 이자비용은 각각 3,360원과 340원이다.

1. <20X2. 2. 1.> 1년 후 지급할 현금의 현재가치는 100,000원이고, 1년후 수령할 1,000주의 공정가치도 100,000(1,000주 × 100원)이므로 파생상품의 공정가치는 0이다. 수취하거나 지급한 현금이 없으므로 회계처리는 없다. <20X2. 12. 31.> 주당 주식가격이 100원에서 110원으로 상승함에 따라 선도계약의 공정가치가 6,300원 상승하였으므로 평가이익 6,300원을 인식한다. (차) 파생상품자산 6,300 (대) 파생상품평가이익 6,300 <20X3. 1. 31.> (차) 파생상품평가손실 4,300 (대) 파생상품자산 4,300 (차) 현금 2,000 (대) 파생상품자산 2,000, 2. <20X2. 2. 1.>과 <20X2. 12. 31.> 해답 1과 회계처리 동일 <20X3. 1. 31.> (차) 파생상품평가손실 4,300 (대) 파생상품자산 4,300 (차) 자기주식 2,000 (대) 파생상품자산 2,000, 3. <20X2. 2. 1.> 미래에 확정된 대가를 지급하고, 확정된 수량의 자기지분상품을 수취하는 계약은 파생상품이 아니라 지분상품으로 분류한다. 이때 차변의 지분상품의 계정은 아직 갑회사 주식을 수령하지 않은 상태이므로 자기주식으로 회계처리하지 않고 자본 중 적절한 계정으로 인식한다. 한편 1년 후에 104,000원을 지급할 의무의 현재가치 100,000원을 부채(금융부채)로 인식한다. (차) 자본 100,000 (대) 금융부채 100,000

[예1] 외화 화폐성항목의 환율변동 위험회피 * 갑회사(기능통화: 원화)는 20X1년 11월 1일에 $100의 수출을 하면서 수출일 환율(1,200원/$)을 적용하여 매출채권 120,000원을 인식하였다. 갑회사는 거래처로부터 매출채권 $100을 20X2년 2월 1일에 수취할 예정이다. * 갑회사는 향후 환율이 하락할 경우 회수한 매출채권의 기능통화 금액이 적어질 위험을 회피하고자 20X1년 11월 1일에 $100을 3개월 후인 20X2년 2월 1일에 1,170원/$에 매도하는 통화선도계약을 체결하였다. * 갑회사가 외화매출채권과 통화선도계약에 대해서 위험회피관계를 지정하지 않았다고 할 때 갑회사의 회계처리는 다음과 같다. 단, 현재가치 평가는 생략하며, 관련 환율은 다음과 같다. (20X1. 11. 1.) 현물환율(1,200) 선도환율(1,170) (20X1. 12. 31.) 현물환율(1,180) 선도환율(1,155) (20X2. 2. 1.) 현물환율(1,150) 선도환율( - ) * 선도환율은 만기가 20X2년 2월 1일의 환율임

<20X1. 11. 1> (차) 매출채권 120,000 (대) 매출 120,000, <20X1. 12. 31.> 1. 외화매출채권의 환율변동손익 인식 (차) 외환차이 2,000 (대) 매출채권 2,000 $100 × (1,180－1,200)＝Δ2,000(손실) 2. 통화선도계약의 공정가치 변동 인식 (차) 파생상품자산 1,500 (대) 파생상품평가이익 1,500 선매도 계약이므로 선도환율이 하락하면 평가이익 발생 $100 × (1,170－1,155)＝Δ1,500(이익), <20X2. 2. 1.> 1. 외화매출채권의 환율변동손익 인식 (차) 현금 115,000 (대) 매출채권 118,000 외환차이 3,000 $100 × 1,150＝115,000 20X1년 12월 31일 환율보다 20X2년 2월 1일 환율이 달러당 30원 하락하였기 때문에 환율변동 손실 3,000원 발생 2. 통화선도계약의 결제(차액결제 가정) (차) 현금 2,000 (대) 파생상품자산 1,500 파생상품거래이익 500 달러당 1,170원에 선매도하였는데, 결제일 현물환율이 1,170원보다 20원이 더 낮으므로 2,000원만큼 이익이 발생하였다. 차액결제하면서 현금 2,000을 수취하고, 이미 인식한 파생상품자산 1,500원을 감소시키고, 차액 500원을 거래이익으로 인식한다.

[예제 3] 공정가치위험회피ㆍ확정계약 갑회사(보고기간 말 12월 31일)는 20X1년 10월 1일에 원재료 100kg을 100,000원에 취득하는 계약을 체결하였으며, 실물인도는 20X3년 3월 31일에 이루어질 예정이다. 갑회사는 확정계약 체결 후 원재료의 시가하락 위험을 회피하기 위하여 20X1년 10월 1일에 동일 원재료 100kg을 100,000원에 매도하는 선도계약을 체결하고 위험회피관계를 지정하였다. 단, 위험회피관계는 위험회피회계의 적용 요건을 충족한다. 선도계약의 만기는 20X2년 3월 31일이며, 만기일에 현금으로 차액결제된다. 20X1년 12월 31일과 20X2년 3월 31일 현재 원재료 100kg의 시가는 각각 95,000원(3개월 선도가격)과 96,000원(현물가격)이다. 1. 만일 갑회사가 선도계약을 체결하지 않았다고 가정하고, 갑회사가 확정계약에 대해서 20X1년 10월 1일과 12월 31일, 그리고 20X2년 3월 31일에 해야 할 회계처리를 모두 하라. 단, 손실부담계약 여부는 고려하지 않는다. 2. 확정계약과 선도계약이 위험회피회계의 적용 요건을 충족한다고 가정하고, 20X1년 10월 1일과 12월 31일, 그리고 20X2년 3월 31일에 갑회사가 해야 할 회계처리를 모두 하라. 단, 파생상품 계약의 평가손익에 대해서 현재가치 측정은 적용하지 않는다. 3. (물음 2)와 관련하여 20X1년 12월 31일과 20X2년 3월 31일 현재 원재료 100kg의 시가가 각각 103,000원(3개월 선도가격)과 102,000원(현물가격)이라고 가정하고 다시 답하라.

1. <20X1. 10. 1.> 회계처리 없음 <20X1. 12. 31.> 회계처리 없음 만약에 확정계약이 보고기간 말 현재 손실부담 계약에 해당된다면 기준서 제1037호에 따라 회피불가능한 원가가 미래 기대되는 경제적효익을 초과하는 금액을 비용과 충당부채로 인식한다. <20X2. 3. 31.> (차) 원재료 100,000 (대) 현금 100,000, 2. <20X1. 10. 1.> 회계처리 없음 <20X1. 12. 31.> 1. 위험회피수단의 공정가치 변동 인식 (차) 파생상품자산 5,000 (대) 파생상품평가이익 5,000 3개월 후 원재료 시가가 95,000원으로 예상되지만, 100,000원에 매도할 권리가 있으므로 선도계약에서 5,000원만큼 평가이익 인식 2. 위험회피대상항목의 공정가치 변동 인식 (차) 확정계약평가손실 5,000 (대) 확정계약부채 5,000 확정계약에 따라 100,000원을 지급할 의무가 있으나, 인도받을 원재료의 가치는 95,000원으로 예상되므로 5,000원만큼 평가손실 인식, <20X2. 3. 31.> 1. 위험회피수단의 공정가치 변동 및 위험회피수단의 결제 인식 (차) 파생상품평가손실 1,000 (대) 파생상품자산 1,000 (차) 현금 4,000 (대) 파생상품자산 4,000 원재료 시가가 96,000원으로 결산일에 비해 1,000원 상승하였기 때문에 선도계약에서 1,000원만큼 평가손실 인식 선도계약 만기일에 선도가격 100,000원과 현물가격 96,000원의 차이 4,000원만큼 현금수령31.> 2. 위험회피대상항목의 공정가치 변동 및 원재료 매입 거래 인식 (차) 확정계약부채 1,000 (대) 확정계약평가이익 1,000 (차) 원재료 96,000 (대) 현금 100,000 확정계약부채 4,000 확정계약부채 잔액 4,000원은 원재료 매입액에서 조정

[예제 4] 공정가치위험회피ㆍ고정이자 수취 조건 금융자산 갑회사는 20X1년 1월 1일에 만기가 20X3년 12월 31일이고, 연 4%의 고정이자를 수취하는 액면금액 1,000,000의 채무상품을 1,000,000에 취득하고, 이를 FVOCI 금융자산으로 회계처리하였다. 고정이자율 4%는 20X1년 1월 1일 LIBOR 3%에 1%의 신용스프레드를 가산하여 결정하였으며, 매년 12월 31일에 이자를 수취한다. 갑회사는 채무상품(FVOCI 금융자산)의 시장이자율 변동에 따른 공정가치 변동위험을 회피하기 위하여 만기가 3년이며 LIVOR를 수취(직전연도 말 LIBOR를 기준으로 하여 당년도 말에 수취)하고 3% 고정이자를 지급하는 이자율스왑계약(계약금액 1,000,000원)을 20X1년 1월 1일에 체결하고 위험회피관계를 지정하였다. 단, 위험회피관계는 위험회피회계의 적용 요건을 충족한다. 이자율스왑계약의 이자 정산은 매년 12월 31일이다. 각 시점별 LIBOR와 무이표채권할인법을 적용하여 평가한 채무상품 및 이자율스왑의 공정가치는 다음과 같다. 20X1. 1. 1. LIBOR(3%) FVOCI 금융자산의 공정가치(1,000,000) 이자율스왑의 공정가치(0) 20X1. 12. 31. LIBOR(4.5%) FVOCI 금융자산의 공정가치(972,305) 이자율스왑의 공정가치(27,695) 20X2. 12. 31. LIBOR(5%) FVOCI 금융자산의 공정가치(981,132) 이자율스왑의 공정가치(18,868)

<20X1. 1. 1.> (차) FVOCI 금융자산 1,000,000 (대) 현금 1,000,000, <20X1. 12. 31.> 1. 위험회피대상항목의 공정가치 변동 및 이자수익 인식 (차) 현금 40,000 (대) 이자수익 40,000 (차) 금융자산평가손실(PL) 27,695 (대) FVOCI 금융자산 27,695 1,000,000 × 4%(고정이자)＝40,000 채무상품을 액면금액으로 취득하였으므로 유효이자와 표시이자는 동일하다. FVOCI 금융자산이더라도 평가손익을 기타포괄손익이 아니라 당기손익으로 인식한다. 2. 위험회피수단의 공정가치 평가손익 인식 및 이자 결제 (차) 파생상품자산 27,659 (대) 파생상품평가이익(PL) 27,695, <20X2. 12. 31.> 1. 위험회피대상항목의 공정가치 변동 및 이자수익 인식 (차) 현금 40,000 (대) 이자수익 40,000 (차) FVOCI 금융자산 8,827 (대) 금융자산평가이익(PL) 8,827 981,132－972,305＝8,827 2. 위험회피수단의 공정가치 평가손익 인식 및 이자 결제 (차) 파생상품평가손실(PL) 8,827 (대) 파생상품자산 8,827 (차) 현금 15,000 (대) 이자수익 15,000 , <20X3. 12. 31.> 1. 위험회피대상항목의 공정가치 변동 및 이자수익 인식 (차) 현금 40,000 (대) 이자수익 40,000 (차) 현금 1,000,000 (대) FVOCI 금융자산 981,132 금융자산처분이익 18,868 2. 위험회피수단의 이자 및 만기 결제 (차) 파생상품거래손실 18,868 (대) 파생상품자산 18,868 (차) 현금 20,000 (대) 이자수익 20,000

[예2] 위험회피에 효과적인 부분과 비효과적인 부분의 회계처리 갑회사는 미래 발생가능성이 매우 큰 예상거래의 현금흐름 변동위험을 회피하기 위하여 20X1년 초에 파생상품 계약을 체결하였다. 갑회사는 분기별로 재무제표를 공시하는데, 20X1년 1분기 말과 2분기 말 현재 예상거래의 현금흐름 변동 누계액과 파생상품평가손익 누계액은 다음과 같다. 20X1년 1분기 말과 2분기 말의 회계처리를 설명한다. 예상거래의 현금흐름 변동 누계액의 현재가치 20X1년 1분기 말(Δ3,000) 20X1년 2분기 말(Δ8,000) 파생상품평가이익 누계액 20X1년 1분기 말(3,500) 20X1년 2분기 말(8,100) 앞에서도 언급한 바와 같이 예상거래의 현금흐름 변동 누계액의 현재가치를 계산할 수 있으나, 이를 장부에 인식하는 것은 아니다.