第5節監査上の主要な検討事項

29問 • 2年前

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平成３０年改訂監査基準は，監査報告書に「監査上の主要な検討事項」の記載を求めたが，その目的は，監査人が実施した監査の透明性を向上させ，監査報告書の情報価値を高めることにある。

○

監査上の主要な検討事項は，監査を実施する上で監査人が特に注意を払った事項であり，財務諸表に表示又は開示されていない事項は，監査上の主要な検討事項とならない。

監査証明業務は専門的能力や実務経験を有する公認会計士又は監査法人の独占業務であることから，一定水準の監査品質が担保されており，また，監査品質を評価することも困難であることから，企業や株主等が監査品質について評価する必要はない。

監査報告書における監査上の主要な検討事項の記載の効果として，監査人と経営者の間のみならず，監査人と財務諸表利用者の間の議論を更に充実させることを通じたコーポレート・ガバナンスの強化が期待されている。

監査報告書における監査上の主要な検討事項の記載は，財務諸表利用者に対し，監査人が実施した監査の内容に関する情報を提供するものであり，当該事項について個別に意見を表明するものではない。

○

監査上の主要な検討事項は，監査人が全体としての財務諸表に対する監査意見を形成した上で行われるものであるため，監査役等との協議は，監査意見の形成段階になってから実施されなければならない。

監査報告書において監査上の主要な検討事項の記載が求められる会社は，金融商品取引法に基づいて開示が行われる会社（ただし，非上場会社のうち資本金５億円未満又は売上高１０億円未満かつ負債総額２００億円未満の会社を除く。）である。

○

特別目的の財務諸表に対する監査報告書においては，監査上の主要な検討事項を記載してはならない。

監査人は，当年度の財務諸表の監査において特に注意を払った事項を決定し，決定した事項について監査役等とコミュニケーションを行うことによって，その中で特に重要であると判断した事項を監査上の主要な検討事項として決定する。

監査人は，監査の過程で監査役等と協議した事項の中から，特に注意を払った事項を決定し，その決定事項を監査報告書に監査上の主要な検討事項として記載することが求められる。

監査上の主要な検討事項を決定する際に，監査人が特に注意を払った事項を考慮するのは，監査がリスク・アプローチに基づいて行われるためである。したがって，識別し評価した重要な虚偽表示リスクの中で，監査人が特別な検討を必要とするリスクと判断したものについては，監査上の主要な検討事項としなければならない。

監査上の主要な検討事項は，当年度の財務諸表の監査において，監査人が職業的専門家として特に重要であると判断した事項をいうが，ある事項の重要性の判断は，金額的要素と質的要素を考慮して，各企業の状況により相対的に判断する。

○

監査人は，前年度の監査報告書に記載された監査上の主要な検討事項の内容を当年度の監査報告書において更新することは求められていないが，前年度と同一の事項を繰り返して監査上の主要な検討事項として記載することもある。

○

監査上の主要な検討事項は，監査人が特に重要であると判断した事項に限定されるものであり，当該事項に関する財務諸表利用者の理解を促進する観点からは，監査報告書に記載される監査上の主要な検討事項の数は少ない方が望ましい。

監査上の主要な検討事項区分は，想定利用者にとって価値がある情報であることから，監査意見区分の次に記載して当該情報への注意を促す必要がある。

個々の監査報告書間の様式や内容等の一貫性を保持して，監査報告書の利用者の理解を促す観点からは，監査報告書の様式や内容は標準化するべきであるため，監査上の主要な検討事項の記載も，標準化された文言により記載されることになる。

監査上の主要な検討事項区分には，監査上の主要な検討事項は，当年度の財務諸表の監査において，監査人が職業的専門家として特に重要であると判断した事項である旨，及び，監査上の主要な検討事項は，財務諸表全体に対する監査の実施過程及び監査意見の形成において監査人が対応した事項であり，当該事項に対して個別に意見を表明するものではない旨が，同区分の冒頭に必ず記載される。

○

監査人は，監査上の主要な検討事項として決定した事項について，当該事項の内容，当該事項を監査上の主要な検討事項と決定した理由，監査人の対応及び個々の監査上の主要な検討事項に対して表明した意見を監査報告書に記載しなければならない。

監査上の主要な検討事項を報告する場合，当該事項に対して実施した監査上の対応を記載することになるが，当該記載においては，報告する監査上の主要な検討事項への対応が完了していないという印象を与えないように留意する必要がある。

○

監査上の主要な検討事項は，汎用的な又は標準化された文言を避け，企業の具体的な状況に直接関連付けて記載する必要があるため，想定される財務諸表利用者が理解できるように可能な限り詳細に記載することになる。

監査人は，監査上の主要な検討事項の報告が求められる場合において，それに該当する事項がないときでも，監査報告書において，「監査上の主要な検討事項」の見出しを付した区分を設けて，その旨を記載しなければならない。

○

監査人は，ある事項を監査上の主要な検討事項として決定したとしても，当該事項を監査報告書において報告しないことがある。

○

監査上の主要な検討事項の監査報告書への記載は，守秘義務が解除される正当な理由に該当する。ただし，その記載内容や程度の決定に当たっては，公共の利益についてだけでなく，企業や社会の不利益についても考慮する必要がある。

○

監査報告書において除外事項付意見を表明する原因となる事項は，その性質上は監査上の主要な検討事項に該当するが，監査報告書上の監査上の主要な検討事項区分には記載しない。