ФСБУ 6/2020

Организации бюджетной сферы

1. Имеет материально-вещественную форму; 2. Предназначен для использования в ходе обычной деятельности организации при производстве и/или продаже продукции (товаров), выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд либо ля использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана; 3. Предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев; 4. Способен приносить организации экономические выгоды в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана).

Да, организация может принять решение не применять Стандарт по отношению к активам, одновременно соответствующим всем условиям признания ОС, но имеющим стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах.

Затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они были понесены.

Организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения таких активов. Конкретный порядок контроля не утвержден, поэтому такой порядок необходимо разработать. Обычно для контроля наличия и движения таких активов используются забалансовые счета, но это не обязательно.

Да, указанное решение (о неприменении Стандарта в отношении таких активов) раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием лимита стоимости, установленного организацией.

В учетной политике

1. На счетах учёта затрат Сначала малоценные ОС учитываются на счете 26, 44 либо на счете 20, 23, 25, 29 на субсчете «Малоценное имущество» (т.к. только счета 26, 44 могут полностью закрываться на счет 90, а для др. счетов для закрытия на счет 90 нужно вводить отдельный субсчет), а потом эти малоценные ОС списываются с этих счетов на счет 90 2. На счетах учёта расходов Малоценные ОС сразу учитываются на счете 90, но тогда бухгалтер не сможет увидеть аналитику расходов

Да, установлен лимит 100 000 рублей

НК РФ, ст. 256

- капитальные вложения - долгосрочные активы к продаже

Инвентарный объект

• объект ОС со всеми приспособлениями и принадлежностями (напр., автомобиль вместе с запасными колесами, комплектом инструментов, прицепом) или • отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций (напр., холодильник, выполняющий самостоятельные ф-ции без взаимодействия с др. предметами) или • обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы (напр., компьютер, состоящий из системного блока, монитора, клавиатуры, компьютерной мыши

Один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в рез-те чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои ф-ции только в составе комплекса, а не самостоятельно

• При наличии у объекта ОС частей, стоимость и СПИ которых существенно отличаются от стоимости и СПИ объекта ОС в целом, каждая такая часть признается самостоятельным инвентарным объектом. • Самостоятельным инвентарным объектом признаются также существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов ОС с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.

Да, в соответствии с учетной политикой организация может установить групповую единицу учёта: например, “спецодежда N1” -> совокупность всех защитных костюмов (150 шт.)

В Рекомендации Р-125/2021-КпР «Групповая единица учёта основных средств»

1. Организация управляет инвестициями в объекты групповой единицы учёта основных средств и финансированием инвестиций на единой основе, в рез-те чего управленческие решения в отношении каждого объекта в составе единицы учёта являются взаимно обусловленными; 2. Объекты групповой единицы учёта выполняют однородные ф-ции в деят-ти организации; 3. Элементы амортизации объектов в составе групповой единицы учёта совпадают или отличаются не настолько, чтобы это препятствовало установлению единой нормы амортизации, отражающей характер поступления экономических выгод от инвестиций в объекты групповой единицы учёта; 4. Состав статей затрат, куда включается амортизация групповой единицы учёта, и способы распределения амортизации по этим статьям не отличаются от состава и способов распределения затрат, как если бы амортизация начислялась по каждому объекту групповой единицы учёта; 5. Все объекты групповой единицы учёта относятся к одной группе основных средств, определяемой организацией на основе ФСБУ 6/2020; 6. Все объекты групповой единицы учёта входят в одну единицу, генерирующую денежные средства, или являются корпоративными активами в соответствии с МСФО (IAS) 36 “Обесценение активов» (за исключением случаев, когда организация не проверяет ОС на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36). Организации могут вводить дополнительные условия объединения объектов ОС в групповые единицы учёта

Да, для целей бухгалтерского учёта основные средства подлежат классификации по видам (например, недвижимость, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь) и по группам.

Совокупность основных средств одного вида, объединённых исходя из сходного характера их использования.

Основные средства, представляющие собой недвижимость, предназначенную для предоставления за плату во временное пользование и/или для получения дохода от прироста её стоимости, образуют отдельную группу ОС - инвестиционную недвижимость.

вид шире, внутри вида может быть несколько групп

Для каждого объекта ОС организация устанавливает срок полезного использования (СПИ)

период, в течение которого использование объекта ОС будет приносить организации экономические выгоды.

Да, для отдельных объектов ОС СПИ определяется исходя из кол-ва продукции (объема работ в натуральном выражении), которое организация ожидает получить от использования объекта ОС.

Исходя из: 1) ожидаемого срока эксплуатации с учетом: - производительности или мощности - нормативных, договорных и др. ограничений эксплуатации - намерений руководства в отношении использования объекта ОС 2) ожидаемого физического износа с учетом: - режима эксплуатации (кол-во смен) - системы проведения ремонтов - естественных условий - влияния агрессивной среды и др. аналогичных факторов 3) ожидаемого морального устаревания в рез-те: - изменения или улучшения производственного процесса - изменения рыночного спроса на продукцию или услуги, производимые с помощью этого основного средства 4) планов по замене ОС, модернизации, реконструкции, техническому перевооружению

При признании в бухгалтерском учете объект ОС оценивается по первоначальной стоимости.

Это общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания этого объекта ОС в бухгалтерском учете.

После признания объект ОС оценивается в бухгалтерском учете одним из двух способов: 1) по первоначальной стоимости 2) по переоцененной стоимости Выбранный способ последующей оценки объекта ОС применяется ко всей группе объектов ОС!

При оценке объекта ОС по первоначальной стоимости, такая стоимость и сумма накопленной амортизации не подлежат изменению

При оценке объекта ОС по переоцененной стоимости стоимость основного средства регулярно переоценивается таким образом, чтобы она была равна или существенно не отличалась от справедливой стоимости основного средства, определяемой в соответствии с МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».

Периодичность переоценки отличных от инвестиционной недвижимости ОС определяется организацией для каждой группы переоцениваемых ОС, исходя из того, в какой степени справедливая стоимость таких основных средств подвержена изменениям.

Если организация решает проводить переоценку основных средств не чаще одного раза в год, то переоценка проводится по состоянию на конец соответствующего отчетного года

Переоценка отличных от инвестиционной недвижимости основных средств производится путем: 1) пересчета первоначальной стоимости и накопленной амортизации таким образом, чтобы балансовая стоимость после переоценки равнялась его справедливой стоимости; 2) Допустимым также является способ проведения переоценки ОС, при котором первоначальная стоимость основных средств уменьшается на сумму амортизации, накопленной по объекту ОС на дату переоценки, а затем получившаяся сумма пересчитывается таким образом, чтобы она стала равной справедливой стоимости объекта основных средств

Нет, для переоценки основных средств, входящих в одну группу, должен применяться один способ проведения переоценки.

Сумма дооценки отличных от инвестиционной недвижимости основных средств: ⭐️отражается в составе совокупного финансового результата периода, в котором была проведена переоценка ОС, без включения в прибыль (убыток) этого периода - за исключением той части, в которой дооценка восстанавливает суммы уценки и/или обесценения ОС, признанные в прошлые периоды расходом в составе прибыли (убытка); ⭐️в той части, в которой дооценка восстанавливает суммы уценки и/или обесценения ОС, признанные в прошлые периоды расходом в составе прибыли (убытка) - признается доходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором была проведена переоценка ОС.

Чистая прибыль (убыток) + результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода (+ нек др статьи)

Сумма уценки отличных от инвестиционной недвижимости основных средств: - признается расходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором проведена переоценка ОС, за исключением той части, в которой эту уценка уменьшает суммы дооценки этих ОС, отраженные в составе совокупного финансового результата в прошлые периоды обособленно без включения в прибыль (убыток) периода, в котором проведена уценка ОС; - в той части, в которой эта уценка уменьшает признанные в таком же порядке в прошлые периоды суммы дооценки этих ОС, отражается в составе совокупного финансового результата периода, в котором проведена уценка ОС, обособленно без включения в прибыль (убыток) этого периода.

Строка 2510

Суммы переоценки отличных от инвестиционной недвижимости ОС, отраженные в составе совокупного финансового результата обособленно без включения в прибыль (убыток), формируют показатель накопленной дооценки по этим ОС. • Первоначально накопленная дооценка отражается обособленно в составе капитала в бухгалтерском балансе организации. • Впоследствии накопленная дооценка списывается на нераспределенную прибыль организации одним из следующих способов: 1) единовременно при списании объекта ОС, по которому была накоплена дооценка; 2) по мере начисления амортизации по объекту ОС, при этом подлежащая списанию часть накопленной дооценки представляет собой положительную разницу между: - величиной амортизации за период, рассчитанной исходя из первоначальной стоимости объекта ОС с учетом последней переоценки - и величиной амортизации за этот же период, рассчитанной исходя из первоначальной стоимости объекта ОС без учёта переоценок. Принятый организацией способ списания накопленной дооценки на нераспределенную прибыль применяется в отношении всех отличных от инвестиционной недвижимости основных средств.

Организация, принявшая решение оценивать инвестиционную недвижимость по переоцененной стоимости, должна применять этот способ оценки для всех объектов инвестиционной недвижимости.

Переоценка объектов инвестиционной недвижимости проводится на каждую отчетную дату.

Дата, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность - последний календарный день отчетного периода.

Первоначальная стоимость объекта инвестиционной недвижимости (в том числе ранее переоцененная) пересчитывается таким образом, чтобы она стала равной его справедливой стоимости.

Дооценка/уценка объекта инвестиционной недвижимости включается в финансовый результат деятельности организации в качестве дохода или расхода периода, в котором была проведена переоценка этого объекта.

Последствия изменения способа оценки основных средств отражаются перспективно (без пересчета данных за предыдущие периоды).

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по балансовой стоимости, которая представляет собой их первоначальную стоимость, уменьшенную на суммы накопленной амортизации и обесценения.

В случае изменения назначения оцениваемого по переоцененной стоимости объекта недвижимости таким образом, что этот объект перестает или начинает относиться к инвестиционной недвижимости, балансовая стоимость такого объекта на дату изменения его назначения считается его первоначальной стоимостью.

Если в первоначальной стоимости объекта ОС учтена величина оценочного обязательства по будущему демонтажу, утилизации этого объекта, по восстановлению окружающей среды ⬇️ то изменение величины этого оценочного обязательства (без учёта процентов) увеличивает или уменьшает первоначальную стоимость этого объекта.

Если объект основных средств учитывается по переоцененной стоимости, то накопленная по нему дооценка (если она есть) корректируется на сумму изменения первоначальной стоимости объекта ОС (вследствие изменения величины оценочного обязательства) и величина такой корректировки включается в состав совокупного финансового результата периода обособленно без включения в прибыль (убыток).

Если уменьшение первоначальной стоимости объекта ОС в результате изменения величины оценочного обязательства приводит к тому, что балансовая стоимость этого объекта ОС становится равной нулю, то дальнейшее уменьшение величины оценочного обязательства включается в финансовый результат деятельности организации в качестве дохода.

Да, организация проверяет объекты ОС на обесценение и учитывает изменение их балансовой стоимости вследствие обесценения минимум раз в год на отчетную дату в порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Возмещение убытков, связанных с обесценением или утратой объекта ОС, предоставляемое организации другими лицами, признается организацией доходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором у организации возникает право на получение такого возмещения.

1. Обесценение, о котором можно узнать из внешних источников информации 2. Обесценение, о котором можно узнать из внутренних источников информации

- наличие наблюдаемых признаков того, что стоимость актива снизилась в течение периода значительно больше, чем ожидалось в связи с течением времени или при обычном использовании; - в течение периода произошли или произойдут в ближайшем будущем значительные изменения, имеющие неблагоприятные последствия для организации, в технических, рыночных, экономических, правовых условиях, в которых осуществляет деятельность организация, или на рынке, для которого предназначен актив; - рыночные процентные ставки или др. рыночные нормы доходности инвестиций повысились в течение периода, и данное увеличение, вероятно, окажет существенное влияние на ставку дисконтирования, используемую при расчёте ценности использования актива, и приведет к существенному снижению возмещаемой суммы актива; - балансовая стоимость чистых активов организации превышает рыночную капитализацию организации.

- наличие признаков устаревания или физической порчи актива; - в течение периода произошли или, как ожидается, произойдут в ближайшем будущем значительные изменения, имеющие неблагоприятные последствия для организации, в отношении интенсивности и способа использования актива (простой актива, планы по прекращению или реструктуризации деятельности, к которой относится актив, планы по выбытию актива до ранее запланированной даты, пересмотр оценки СПИ актива с неопределенного на определенный); - показатели внутренней отчетности указывают на то, что экономическая эффективность актива хуже или будет хуже, чем ожидалось.

Да, может

Если в результате наличия признаков обесценения у актива его возмещаемая сумма становится меньше его балансовой стоимости, то балансовая стоимость уменьшается до возмещаемой суммы. Это уменьшение является убытком от обесценения и признается расходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором была проведена проверка актива на обесценение.

Это • справедливая стоимость актива или генерирующей единицы за вычетом затрат на выбытие актива ЛИБО • ценность использования актива в зависимости от того, какая из этих величин больше.

Стоимость ОС погашается посредством амортизации

Не подлежат амортизации: • инвестиционная недвижимость, оцениваемая по переоцененной стоимости; • объекты ОС, свойства которых с течением времени не изменяются (в т.ч. земельные участки, объекты природопользования, музейные предметы и музейные коллекции); • используемые для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации объекты ОС, которые законсервированы и не используются при производстве и/или продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд.

Нет, не нужно амортизировать, потому что эти объекты ОС (экспонаты) не изменяют свои свойства с течением времени

Нет, начисление амортизации по объекту ОС производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Нет, начисление амортизации по объекту ОС не приостанавливается (в т.ч. в случае простоя и временного прекращения использования объекта ОС).

Да, когда ликвидационная стоимость объекта ОС становится равной или превышает его балансовую стоимость. Но если впоследствии ликвидационная стоимость опять становится меньше балансовой стоимости, то начисление амортизации по объекту ОС возобновляется.

Величина, которую получила бы организация в случае выбытия этого объекта ОС (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие, при этом объект ОС рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания СПИ и находился в состоянии, характерном для конца СПИ.

Ликвидационная стоимость объекта ОС считается равной нулю, если: • не ожидаются поступления от выбытия объекта ОС (в т.ч. от продажи материальных ценностей, остающихся от выбытия) в конце СПИ; • ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта ОС не является существенной; • ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта ОС не может быть определена.

Сумма амортизации объекта ОС за отчетный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации его балансовая стоимость стала равной его ликвидационной стоимости.

Начисление амортизации объекта ОС: - начинается с даты признания объекта ОС в бухгалтерском учете. По решению организации допускается начинать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС в бухгалтерском учете; - прекращается с момента списания объекта ОС с бухгалтерского учёта. По решению организации допускается прекращать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта ОС с бухгалтерского учёта.

Способ начисления амортизации выбирается организацией для каждой группы ОС из установленных ФСБУ 6/2020. Выбранный способ начисления амортизации должен: • наиболее точно отражать распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы ОС; • последовательно применяться от одного отчетного периода к другому, за исключением случаев, когда меняется распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы ОС.

Амортизация по основным средствам, СПИ которых определяется периодом, в течение которого использование объекта ОС будет приносить организации экономические выгоды, начисляется… 1) линейным способом или 2) способом уменьшаемого остатка

Начисление амортизации линейным способом производится таким образом, чтобы подлежащая амортизации стоимость объекта ОС погашалась равномерно в течение всего СПИ, при этом сумма амортизации объекта ОС за отчетный период определяется как отношение разности между балансовой стоимостью и ликвидационной стоимостью этого объекта к величине оставшегося СПИ этого объекта.

Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка производится таким образом, чтобы суммы амортизации объекта ОС за одинаковые периоды уменьшались по мере истечения СПИ объекта ОС. При этом организация самостоятельно определяет формулу расчета суммы амортизации объекта ОС за отчетный период, обеспечивающую систематическое уменьшение этой суммы в следующих периодах.

При определении формулы расчета суммы амортизации за период организация может применять коэффициент ускорения. Примеры формул с коэффициентом ускорения: 1) Сумма амортизации за месяц = (БС ОС за мес. - ЛС ОС)/(СПИ в месяцах * Коэф. ускорения) 2) Сумма амортизации за месяц = (БС ОС за мес. - ЛС ОС)/(Оставшийся СПИ в месяцах * Коэф. ускорения) Коэффициент ускорения может быть не выше 2 или не выше 3.

Амортизация по основным средствам, СПИ которых определяется исходя из кол-ва продукции (объема работ в натуральном выражении), которое организация ожидает получить от использования объектов ОС, начисляется способом пропорционально кол-ву продукции (объему работ в натуральном выражении).

Начисление амортизации способом пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении) производится таким образом, чтобы распределить подлежащую амортизации стоимость объекта ОС на весь СПИ этого объекта. При этом сумма амортизации за отчетный период определяется как произведение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта ОС на отношение показателя количества продукции (объема работ в натуральном выражении) в отчетном периоде к оставшемуся СПИ этого объекта ОС.

При применении способа пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении) не допускается определять сумму амортизации за отчетный период на основе величины поступлений (выручки или др. аналогичного показателя) от продажи продукции (работ, услуг), производимой (выполняемых, оказываемых) с использованием данного объекта ОС.

• СПИ • Ликвидационная стоимость • Способ начисления амортизации

Элементы амортизации объекта ОС определяются при признании этого объекта в бухгалтерском учете

Элементы амортизации объекта ОС подлежат проверке на соответствие условиям использования этого объекта в конце каждого отчетного года и при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации.

10

В Постановлении Правительства РФ от 2002 г. N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»

В бухгалтерском учете суммы накопленной амортизации и обесценения по объекту ОС отражаются отдельно от первоначальной стоимости этого объекта и не изменяют её.

Йоу! Погнали

Справедливая стоимость по оценке независимого оценщика + сумма фактических затрат на поступление объекта

По справедливой стоимости на дату признания к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы

По справедливой стоимости передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг

• Инвентарная карточка учёта объекта ОС (форма N ОС-6) • Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14) • Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15) • Акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16) • Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС (форма N ОС-3) • при вводе в эксплуатацию: Акт о приеме-передаче объектов ОС (кроме зданий, сооружений) - форма N ОС-1 + Акт о приеме-передаче зданий (сооружений) - форма N ОС-1а • при выбытии ОС в связи с передачей другой организации (по разным причинам) - те же форма N ОС-1 и ОС-1а • при списании ОС в связи с непригодностью к эксплуатации: Акт о списании объекта ОС (кроме автотранспортных средств) - форма N ОС-4 + Акт о списании автотранспортных средств - форма N ОС-4а и др.

Аналитический учет основных средств ведется по отдельным инвентарным объектам. На каждый инвентарный объект открывается своя инвентарная карточка. Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ).

Организация, имеющая небольшое количество объектов ОС, может вести пообъектный учет в инвентарной книге учёта объектов ОС (форма N ОС-6б) с указанием необходимых сведений об объектах ОС по их видам и местам нахождения.

НК РФ, статья 171

НК РФ, статья 171

1. Купленные товары (работы, услуги) приобретены для операций, облагаемых НДС. 2. Приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) приняты к учету. 3. В распоряжении организации имеется надлежаще оформленный счет-фактура.

Текущие расходы - техническое обслуживание, ремонт Капитализация затрат - реконструкция и модернизация

Это включение затрат в стоимость актива

Сначала на расходы будущих периодов, а затем на расходы во внутригодовые отчетные периоды

Нет

а) в себестоимость продукции (работ, услуг) -> если ремонтируемые ОС используют непосредственно в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг; б) в управленческие или коммерческие расходы -> если ремонтируемые ОС не используют непосредственно в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, но эти ОС участвуют в обычных видах деятельности организации.