ФСБУ 5/2019 «Запасы»

• организации бюджетной сферы • Стандарт могут не применять микропредприятия, за исключением случаев, когда микропредприятия не вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учёта, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. При этом затраты, которые в соответствии с ФСБУ 5/2019 должны были бы включаться в стоимость запасов, признаются расходом периода, в котором были произведены.

Организация может принять решение не применять ФСБУ 5/2019 в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд. В этом случае затраты, которые в соответствии с ФСБУ 5/2019 должны были бы включаться в стоимость запасов, признаются расходом периода, в котором они были произведены. Такое решение организации раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.

Канцелярские, офисные принадлежности

Это предприятие, у которого средняя численность работников за календарный год составляет до 15 человек включительно.

Активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации либо используемые в течение периода не более 12 месяцев.

• сырье, материалы, топливо, запасные части, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты, предназначенные для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг; • инструменты, инвентарь, специальная одежда, специальная оснастка (специальные приспособления, специальные инструменты, специальное оборудование), тара и др. аналогичные объекты, предназначенные для использования при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, за исключением случаев, когда такие объекты для целей бухгалтерского учёта считаются основными средствами; • готовая продукция, предназначенная для продажи в ходе обычной деятельности организации; • товары, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности организации; • готовая продукция и товары, переданные другим лицам в связи с их продажей до момента признания выручки от их продажи; • незавершенное производство. При этом организация может вести обособленный учет полуфабрикатов собственного производства в порядке, установленном для учёта готовой продукции; • объекты недвижимого имущества, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания), предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности; • объекты интеллектуальной собственности, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания), предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности.

Конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям других документов.

Затраты, понесенные на производство продукции, не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку, а также затраты, понесенные на выполнение работ, оказание услуг другим лицам до момента признания выручки от их продажи.

• финансовые активы, в т.ч. предназначенные для продажи • материальные ценности других лиц, находящиеся у организации в связи с оказанием ею этим лицам услуг по закупке, хранению, транспортировке, доработке, переработке, сервисному обслуживанию, продаже по договорам комиссии, агентским договорам, договорам складского хранения, транспортной экспедиции, подряда, поставки; • материальные ценности, полученные некоммерческой организацией для безвозмездной передачи гражданам или юр. лицам.

Запасы признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении этих условий: • затраты, понесенные в связи с приобретением или созданием запасов, обеспечат получение организацией экономических выгод в будущем (достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана) • определена сумма затрат, понесенных в связи с приобретением или созданием запасов, или приравненная к ней величина.

Единица учёта запасов устанавливается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации о запасах в бухгалтерском учете и надлежащий контроль их наличия и движения. В зависимости от вида запасов, характера и порядка их приобретения/создания и/или потребления (продажи, использования) организация устанавливает единицей учёта запасов: • номенклатурный номер • инвентарный номер • партию • однородную группу • отдельный объект • другую единицу учёта запасов. После признания запасов в бухгалтерском учете допускается последующие изменения единиц их учёта.

Нет. По каждому виду запасов организация определяет единицу измерения, по которой определяется количество запасов при их оприходовании на склад, отпуске со склада, отражении в бухгалтерском учете. Единицы измерения могут быть весовыми, объемными, линейными (длина), штучными единицами измерения.

Для целей бухгалтерского учёта запасы подлежат классификации по видам исходя из их предназначения на каждом этапе операционного цикла организации.

10.1 «Сырье и материалы» 10.2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» 10.3 «Топливо» 10.4 «Тара и тарные материалы» 10.5 «Запасные части» 10.6 «Прочие материалы» 10.7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» 10.8 «Строительные материалы» 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» 10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»

10 «Материалы» 11 «Животные на выращивании и откорме» 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» 20 «Основное производство» 21 «Полуфабрикаты собственного производства» 23 «Вспомогательные производства» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 41 «Товары» 43 «Готовая продукция» 45 «Товары отгруженные»

002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» 003 «Материалы, принятые в переработку» 004 «Товары, принятые на комиссию» 005 «Оборудование, принятое для монтажа»

Организация должна обеспечивать надлежащий контроль (в т.ч. с помощью забалансового учёта) наличия и движения… • материальных ценностей других лиц, находящихся у организации в связи с оказанием ею этим лицам различных услуг, а также • переданных в производство (эксплуатацию) инструментов, инвентаря, специальной одежды, специальной оснастки (специальные приспособления, специальные инструменты, специальное оборудование), тары и др. аналогичных объектов, предназначенных для использования при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, за исключением объектов, которые для целей бухгалтерского учёта считаются основными средствами.

Запасы (в общем случае) признаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости

В фактическую себестоимость запасов… • помимо незавершенного производства и готовой продукции, включаются: • фактические затраты на приобретение (создание) запасов • фактические затраты на приведение запасов в местоположение и состояние, необходимые для потребления (продажи, использования) запасов

Не считается затратами предварительная оплата поставщику (подрядчику) до момента исполнения им своих договорных обязанностей по предоставлению запасов, выполнению работ, оказанию услуг.

1) суммы, уплаченные и/или подлежащие уплате организацией поставщику (продавцу, подрядчику) при приобретении (создании) запасов; 2) затраты на заготовку и доставку запасов до места их потребления (продажи, использования); 3) затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированнных целях (доработка, сортировка, фасовка, улучшение технических характеристик); 4) величина возникшего в связи с приобретением (созданием) запасов оценочного обязательства по будущему демонтажу, утилизации запасов, восстановлению окружающей среды; 5) связанные с приобретением (созданием) запасов проценты, подлежащие включению в стоимость инвестиционного актива; 6) иные затраты, связанные с приобретением (созданием) запасов.

Суммы, уплаченные и/или подлежащие уплате организацией поставщику (продавцу, подрядчику) при приобретении (создании) запасов, включаются в фактическую себестоимость запасов… • за вычетом возмещаемых сумм налогов и сборов; • с учетом всех уступок, скидок, вычетов, льгот, премий, предоставляемых организации другими лицами, вне зависимости от формы их предоставления.

По справедливой стоимости по оценке независимого оценщика + сумма фактических затрат на поступление объекта

Справедливая стоимость запасов

МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»

1) По справедливой стоимости передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг 2) При невозможности определения справедливой стоимости передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг - по справедливой стоимости принимаемых запасов 3) При невозможности определения справедливой стоимости передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг и справедливой стоимости принимаемых запасов - по балансовой стоимости передаваемого имущества, имущественных прав, а также по фактическим затратам на выполнение работ, оказание услуг.

При приобретении запасов на условиях отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев, или установленный организацией более короткий срок в фактическую себестоимость запасов включается сумма денежных средств, которая была бы уплачена при отсутствии такой отсрочки (рассрочки) платежа. Разница между этой суммой денежных средств и номинальной суммой денежных средств, подлежащей уплате в будущем, без НДС учитывается как проценты по заемному обязательству.

По справедливой стоимости

В случае если в качестве запасов признаются материальные ценности,… • остающиеся от выбытия (в т.ч. частичного) внеоборотных активов или • извлекаемые в процессе текущего содержания, ремонта, модернизации, реконструкции внеоборотных активов, затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов, считается наименьшая из двух величин: - стоимость, по которой учитываются аналогичные запасы, произведенные (созданные) организацией в рамках обычного операционного цикла; - сумма балансовой стоимости списываемых активов и затрат, понесенных на демонтаж и разборку объектов, извлечение материальных ценностей и приведение их в состояние, необходимое для их потребления (продажи, использования) в качестве запасов.

• затраты, возникшие в связи со стихийными бедствиями, пожарами, авариями и другими чрезвычайными ситуациями; • управленческие расходы, за исключением случаев, когда такие расходы непосредственно связаны с приобретением (созданием) запасов; • расходы на хранение запасов, за исключением случаев, когда хранение является частью технологии подготовки запасов к потреблению (продаже, использованию) или обусловлено условиями приобретения (создания) запасов; • иные затраты, осуществление которых не является необходимым для приобретения (создания) запасов.

При осуществлении розничной торговли допускается оценивать приобретаемые товары по продажной стоимости с отдельным учетом наценок. Величина наценок подлежит регулярному пересмотру с учетом текущих условий закупки и продажи товаров.

Запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути или переданные покупателю под залог, оцениваются в бухгалтерском учете в сумме, предусмотренной договором, с последующим определением их фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость запасов не подлежит изменению, за исключением случаев, установленных законодательством

Оценка запасов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, отражается в рублях путем пересчета по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия запасов к учету.

1) нормируемые потери - потери, связанные с изменением физико-химических свойств товара - естественная убыль 2) ненормируемые потери - потери, связанные с порчей, недостачами, растратами, хищениями и т.д.

Потеря массы товара при сохранении его качества, являющаяся следствием естественного изменения его биологических и/или физико-химических свойств.

Допустимая величина безвозвратных потерь, которую следует определять путем сопоставления массы товара, указанной отправителем (изготовителем) в сопроводительном документе, с массой товара, фактически принятой получателем.

Нормы естественной убыли можно применять только в том случае, когда выявлены фактические недостачи.

Запасы коммерческой организации и используемые в приносящей доход деятельности запасы некоммерческой организации оцениваются на отчетную дату по наименьшей из 2 величин: - фактическая себестоимость запасов - чистая стоимость продажи запасов

Предполагаемая цена, по которой организация может продать запасы в том виде, в котором она обычно продает их в ходе обычной деятельности, за вычетом предполагаемых затрат, необходимых для производства этих запасов, подготовки их к продаже, осуществления продажи.

Чистая стоимость продажи запасов, отличных от готовой продукции, товаров, равна величине, равной приходящейся на эти запасы доле предполагаемой цены, по которой организация может продать готовую продукцию, работы, услуги, в производстве которых используются данные запасы. Если определение такой величины является затруднительным, то чистая стоимость продажи запасов, отличных от готовой продукции, товаров равна цене, по которой возможно приобрести аналогичные запасы по состоянию на отчетную дату.

Запасы некоммерческой организации, используемые в целях, ради которых она создана, оцениваются на отчетную дату по фактической себестоимости.

В организации, осуществляющей розничную торговлю и оценивающей приобретенные товары по продажной стоимости с отдельным учетом наценок, товары представляются в бухгалтерском балансе за вычетом наценок.

• Доверенность (форма N М-2) - для представления доверенного лица организации для получения материальных ценностей. • Приходный ордер (форма N М-4) - для оформления учёта запасов, поступивших на склад организации. • Акт о приемке материалов (форма N М-7) - для оформления приемки материально-производственных запасов в случаях количественных и качественных расхождений с данными сопроводительных документов поставщика. • Лимитно-заборная карта • Требование-накладная • Товарная накладная, товарно-транспортная накладная, железнодорожная накладная, авианакладная • Накладная на отпуск материалов на сторону • Акт списания материалов • Карточка учёта материалов и др.

1 модель. С использованием счетов: • счет 10 «Материалы» активный • счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» активный • счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» активно-пассивный 2 модель. С использованием счетов: • счет 10 «Материалы» активный • счет 10.ТЗР «Транспортно-заготовительные расходы» активный

• по дебету 15 счета отражается фактическая себестоимость материальных ценностей, по кредиту - учетная стоимость материальных ценностей; учетная стоимость может отклоняться от фактической стоимости в бОльшую или в меньшую сторону; • на 16 счете отражаются отклонения в стоимости материальных ценностей; • на 10 счете материальные ценности отражаются только по учетной стоимости.

Учетные цены… • утверждаются приказом руководителя • применяются в течение отчетного периода (как правило, года) • организация может изменять учетные цены внутри года Учетными ценами могут быть: • договорные цены • фактическая себестоимость материальных ценностей по данным прошлого отчетного периода • планово-расчетные цены • средняя цена группы

• 60 счет - стоимость покупки по ценам поставщиков (фактурная стоимость) • 76 счет - стоимость услуг подрядчиков и снабженцев • 60, 76 счета - стоимость транспортно-заготовительных расходов • 71 счет - стоимость материалов, оплаченных через подотчетных лиц

1. По дебету счета 15 отражается фактическая себестоимость материальных ценностей, по кредиту счета 15 материальные ценности по учетной стоимости списываются на дебет счет 10; 2. Отклонение учетной стоимости от фактической себестоимости списывается с 15 счета на 16 счет; 3. По кредиту 10 счета учетная стоимость материалов и на 16 счете отклонения в стоимости материальных ценностей списываются на дебет счета 20, 23, 25, 26, 44, 91.

% = (Сальдо начальное 16 счета + Дебетовые обороты за период по 16 счету) / (Сальдо начальное 10 счета + Дебетовые обороты за период по 10 счету)

• по дебету счета 10 отражаются материалы по учетной стоимости; • по кредиту счета 10 учетная стоимость материалов списывается на дебет счета 20, 23, 25, 26, 44, 91; • по дебету счета 10.ТЗР отражаются транспортно-заготовительные расходы; • по кредиту счета 10.ТЗР доля транспортно-заготовительных расходов, относящаяся к использованным материалам, списывается на дебет счета 20, 23, 25, 26, 44, 91

% ТЗР = (Сальдо начальное счета 10.ТЗР + Дебетовые обороты за период по счету 10.ТЗР) / (Сальдо начальное счета 10 + Дебетовые обороты за период по счету 10)

Учетная стоимость*% ТЗР

При отпуске запасов на производстве, отгрузке готовой продукции, товаров покупателю, списании запасов себестоимость запасов рассчитывается одним из следующих способов: 1. По себестоимости каждой единицы 2. По средней себестоимости 3. По себестоимости первых по времени поступления единиц (способ ФИФО)

Для расчета себестоимости запасов, имеющих сходные свойства и характер использования, должен последовательно применяться один и тот же способ расчета себестоимости.

Себестоимость запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга, а также запасов, учитываемых в специальном порядке (драгоценные камни, драгоценные металлы) рассчитывается в отношении каждой единицы учёта запасов.

Метод списания по себестоимости каждой единицы используют организации,… • имеющие небольшую номенклатуру материальных ресурсов • выполняющие специальные заказы • использующие в производстве запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.д).

По каждому виду материалов средняя себестоимость единицы рассчитывается как частное от деления общей себестоимости материалов (суммы стоимости материалов на начало месяца и поступивших в течение месяца) на их количество (сумма остатка материалов на начало месяца и поступивших в течение месяца).

Запасы, первыми поступающие в производство (на продажу) должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения запасов. А остаток запасов на конец месяца оценивается по себестоимости последних по времени приобретения запасов.

1) одновременно с признанием выручки от их продажи; 2) при выбытии в случаях, отличных от продажи; 3) при возникновении обстоятельств, в связи с которыми организация не ожидает получения экономических выгод в будущем от потребления (продажи, использования) запасов (некоммерческая организация не может использовать запасы в целях своей деятельности).

Операции, приводящие к изменению вида запасов (отпуск запасов в производство, выпуск продукции, отгрузка готовой продукции, товаров покупателю до признания выручки от их продажи) не являются основанием для прекращения признания запасов активами.

Балансовая стоимость списываемых запасов признается расходом периода: • в котором была признана выручка от продажи этих запасов; • в котором произошло выбытие (списание) запасов в случаях, отличных от продажи.

Излишки материальных ценностей признаются в качестве прочих доходов и оформляются проводкой: Д 10 К 91.1

Д 94 К 10 Д 94 К 16 (10.ТЗР)

Д 73.2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».«Расчеты по возмещению материального ущерба» К 94 Д 73.2 К 98.4