ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»

1) Организации бюджетной сферы; 2) Организации в случае выполнения работ, оказания услуг по приобретению, созданию, улучшению средств производства, результатов интеллектуальной деятельности, средств индивидуализации (на которые у организации не возникают исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами) и по восстановлению средств производства для других лиц; 3) Организации в случае приобретения, создания активов для продажи.

Затраты организации на приобретение, создание, улучшение объектов основных средств, объектов нематериальных активов, а также восстановление объектов основных средств.

Пункт 5

1. Затраты на приобретение имущества, предназначенного для использования непосредственно в качестве объектов ОС или их частей либо для использования в процессе приобретения, создания, улучшения объектов ОС, объектов НМА, а также в процессе восстановления объектов ОС (например, стройматериалы); 2. Затраты на строительство, сооружение, изготовление объектов ОС; 3. Затраты на улучшение и/или восстановление объекта ОС (напр., достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция, замена частей, ремонт, технические осмотры, техническое обслуживание); 4. Затраты на приобретение исключительных прав, прав в соответствии с лицензионными договорами или иными документами на рез-ты интеллектуальной деят-ти, средства индивидуализации, предназначенные для использования непосредственно в качестве объектов НМА; 5. Затраты на приобретение (в т.ч. получение, продление, переоформление, подтверждение) прав на осуществление определенных видов деятельности согласно специальному разрешению - лицензии; 6. Затраты на создание объектов НМА, в т.ч. в рез-те выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ; 7. Затраты на улучшение объектов НМА, связанных с улучшением (повышением) первоначально принятых нормативных показателей функционирования таких объектов; 8. Затраты на коренное улучшение земель; 9. Затраты на подготовку проектной, рабочей, организационно-технологической документации (напр., архитектурные проекты, разрешения на строительство и др.); 10. Затраты на организацию строительной площадки; 11. Затраты на доставку и приведение объекта в состояние и местоположение, в которых объект пригоден к использованию в запланированных целях, в т.ч. монтаж, установка; 12. Затраты на осуществление авторского надзора; 13. Затраты на проведение пусконаладочных работ, испытания.

1. Понесенные затраты обеспечат получение организацией в будущем экономических выгод (или достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана) в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев; 2. Определена сумма понесенных затрат или приравненная к ней величина. Капитальные вложения, соответствующие условиям признания капитальных вложений, признаются в бухгалтерском учете, независимо от того, осуществлены ли они при первоначальном приобретении, создании объектов ОС, объектов НМА или при последующем улучшении объектов НМА или при последующем улучшении и/или восстановлении объектов ОС.

Приобретаемый, создаваемый, улучшаемый объект ОС, объект НМА или восстанавливаемый объект ОС.

Капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на приобретение, создание, улучшение объектов ОС, объектов НМА, а также на восстановление объектов ОС.

Не считается фактическими затратами предварительная оплата поставщику (продавцу, подрядчику, правообладателю) до момента исполнения им своих договорных обязательств предоставить имущество, права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, выполнения работ, оказания услуг.

Капитальные вложения признаются по мере осуществления фактических затрат.

В пункте 10

1. Уплаченные или подлежащие уплате организацией поставщику (продавцу, подрядчику, правообладателю) при осуществлении капитальных вложений суммы; 2. Затраты на поддержание работоспособности / исправности активов, используемых при осуществлении капитальных вложений, текущий ремонт активов; 3. Амортизация активов, используемых при осуществлении капитальных вложений; 4. Стоимость активов, в том числе материальных носителей (вещей), в которых выражены рез-ты интеллектуальной деят-ти, средства индивидуализации (например, компьютер, на котором установлена компьютерная программа), списываемая в связи с использованием этих активов при осуществлении капитальных вложений; 5. Заработная плата и др. формы вознаграждений работникам, труд которых используется для осуществления капитальных вложений, а также все связанные с этими вознаграждениями социальные платежи (пенсионное, медицинское страхование и т.д.); 6. Величина возникшего при осуществлении капитальных вложений оценочного обязательства, в т.ч. по будущему демонтажу, утилизации имущества и восстановлению окружающей среды, а также возникшего в связи с использованием труда работников организации; 7. Государственные пошлины и др. аналогичные расходы, произведенные в связи с приобретением, созданием, улучшением объекта НМА; 8. Связанные с осуществлением капитальных вложений проценты, которые подлежат включению в стоимость инвестиционного актива; 9. Др. затраты.

В пункте 5 описаны виды капитальных вложений, а в пункте 10 описаны конкретные фактические затраты, которые могут возникнуть при осуществлении этих видов капитальных вложений. Например, при подготовке проектной, рабочей и организационно-технологической документации возникнут фактические затраты по заработной плате работникам организации, чей труд использовался для подготовки этой документации.

Суммы, уплаченные или подлежащие уплате организацией при осуществлении капитальных вложений, включаются в стоимость капитальных вложений: - за вычетом возмещаемых сумм налогов и сборов - с учетом всех скидок, вычетов, уступок, премий, льгот, предоставляемых организации, вне зависимости от формы их предоставления.

- Взнос объектов в уставный капитал организации - Безвозмездно полученные объекты - Объекты, оплаченные неденежными средствами - Объекты, приобретенные на условиях отсрочки (рассрочки) платежа.

Согласно статье 66.2 ГК РФ, при оплате уставного капитала организации нужно внести денежные средства в сумме не менее минимального размера уставного капитала (в зависимости от органищационно-правовой формы организации). Поэтому внесение имущества в уставный капитал возможно, только если уставный капитал не меньше минимального размера уставного капитала.

10 000 рублей

100 000 руб.

По справедливой рыночной стоимости по оценке независимого оценщика (ст. 66.2 ГК РФ)

Если вносимый в уставный капитал объект ОС, объект НМА при приобретении облагался НДС и НДС был предъявлен бюджету, то лицо, вносящее объект в уставный капитал, восстанавливает НДС пропорционально остаточной стоимости объекта без учёта переоценки. Для этого остаточная стоимость объекта умножается на ставку НДС, которая действовала в периоде приобретения/создания объекта. И НДС в этой сумме уплачивается в бюджет лицом, вносящим объект в уставный капитал, а организация, принимающая объект в свой уставный капитал, может принять НДС к вычету.

Фактическими затратами в имущество, результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации, полученные организацией безвозмездно, считается справедливая стоимость таких имущества, прав.

Согласно статье 575 ГК РФ, коммерческие организации могут безвозмездно передавать активы стоимостью не более 3000 рублей.

Да, есть исключения: - некоммерческие организации - государственные, муниципальные органы власти - бюджетные учреждения - физические лица без образования ИП - физическое лицо или организация, у которого доля вклада в уставный капитал организации (которому передается актив на безвозмездной основе) более 50% Исключение касается случаев, когда эти организации являются дарителями активов или получателями активов (напр., некоммерческая организация дарит актив обычной коммерческой организации).

Да нужно оформить договор дарения

Нет

Акт приема-передачи объекта по договору дарения

При осуществлении капитальных вложений по договорам, которые предусматривают оплату полностью или частично неденежными средствами, фактическими затратами (в части оплаты неденежными средствами) считается справедливая стоимость передаваемых имущества, прав на результаты интеллектуальной деятельности, прав на средства индивидуализации, справедливая стоимость работ, услуг.

Согласно МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», справедливая стоимость - это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.

- альтернативный подход - резервный подход

При невозможности определения справедливой стоимости передаваемых имущества, прав на рез-ты интеллектуальной деят-ти, работ, услуг фактическими затратами считается справедливая стоимость приобретаемых имущества, прав на рез-ты интеллектуальной деят-ти, прав на средства индивидуализации, работ, услуг.

При невозможности определения справедливой стоимости как передаваемого, так и приобретаемого имущества, прав на рез-ты интеллектуальной деят-ти, прав на средства индивидуализации, работ, услуг фактическими затратами считается балансовая стоимость передаваемых активов, фактические затраты, понесенные на выполнение работ, оказание услуг.

При осуществлении капитальных вложений на условиях отсрочки (рассрочки) платежа на период более 12 месяцев или на установленный организацией меньший срок в капитальные вложения включается сумма денежных средств, которая была бы уплачена при отсутствии такой отсрочки (рассрочки). Разница между такой суммой денежных средств и номинальной суммой денежных средств без учёта НДС, подлежащей уплате в будущем, учитывается как проценты по заемному обязательству.

Фактические затраты, связанные с осуществлением капитальных вложений сразу в несколько объектов ОС, объектов НМА, распределяются между ними обоснованным способом, установленным организацией самостоятельно.

Если в ходе осуществления капитальных вложений (напр., при проведении пусконаладочных работ, испытаний) организация получает продукцию, вторичное сырье, другие материальные ценности, которые она намерена продать или использовать иным образом, то расчетная стоимость таких ценностей вычитается из величины капитальных вложений.

Расчетная стоимость полученных ценностей определяется исходя из фактических затрат на их приобретение, создание, а если их невозможно определить, то исходя из их справедливой стоимости, чистой стоимости продажи, стоимости аналогичных ценностей и не может быть выше суммы затрат, из которой вычитается эта стоимость.

- к материальным ценностям, оставшимся неиспользованными при осуществлении капитальных вложений - к материальным носителям (вещам), в которых выражены рез-ты интеллектуальной деят-ти, средства индивидуализации, при признании таких объектов обособленно от объектов НМА.

Если при выполнении работ/оказании услуг для заказчика организация создала объект интеллектуальной собственности, на который у неё возникли исключительные права (в т.ч. совместные с другими лицами) или права использования, и такой объект соответствует условиям признания НМА, то расчетная стоимость капитальных вложений в такой объект вычитается из фактических затрат на выполнение работ или оказание услуг для заказчика. А расчетная стоимость капитальных вложений в такой объект НМА определяется по правилам, применимым к ценностям, полученным при осуществлении капитальных вложений.

ГК РФ, ст. 1229

Гражданин или юридическое лицо, обладающие исключительным правом на рез-т интеллектуальной деят-ти или средство индивидуализации (правообладатель), вправе использовать такой рез-т или такое средство по своему усмотрению любым не противоречащим закону способом.

ГК РФ, статья 1233: Правообладатель может рапорядиться принадлежащим ему исключительным правом на рез-т интеллектуальной деят-ти или средство индивидуализации любым не противоречащим закону и существу исключительного права способом, в т.ч. путем отчуждения исключительного права по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права) или путем предоставления права использования соответствующих рез-та интеллектуальной деят-ти или средства индивидуализации в установленных договором пределах (лицензионный договор). Заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату.

ГК РФ, статья 1235: По лицензионному договору, одна сторона - обладатель исключительного права на рез-т интеллектуальной деят-ти или средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого рез-та или такого средства в установленных договором пределах.

ГК РФ, статья 1236: Лицензионный договор может предусматривать: 1) предоставление лицензиату права использования рез-та интеллектуальной деят-ти или средства индивидуализации с сохранением за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам (простая (неисключительная) лицензия); 2) предоставление лицензиату права использования рез-та интеллектуальной деят-ти или средства индивидуализации без сохранения за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам (исключительная лицензия).

1) затраты, понесенные до принятия решения о приобретении, создании, улучшении объектов ОС, объектов НМА, о восстановлении объектов ОС; 2) затраты, возникшие в связи со стихийными бедствиями, пожарами, авариями и др. чрезвычайными ситуациями; 3) управленческие расходы, за исключением случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, созданием, улучшением объектов ОС, объектов НМА, восстановлением объектов ОС; 4) расходы на рекламу и продвижение продукции, работ, услуг; 5) затраты на организацию хозяйственной деят-ти организации на новом месте, с новыми покупателями или с новыми видами продукции, работ, услуг; 6) затраты на предстоящую реструктуризацию деят-ти организации; 7) затраты на обучение персонала; 8) затраты, возникающие в связи с ненадлежащей организацией процесса осуществления капитальных вложений (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери из-за простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины); 9) затраты на неплановые ремонты объектов ОС, обусловленные поломками, авариями, дефектами, ненадлежащей эксплуатацией, до той степени, до которой такие ремонты восстанавливают нормативные показатели функционирования объектов ОС, в том числе сроки их полезного использования, но не улучшают и не продлевают их; 10) затраты на поддержание работоспособности / исправности объектов ОС и материальных носителей (вещей), в которых выражены рез-ты интеллектуальной деят-ти, средства индивидуализации, их текущий ремонт, за исключением случаев, когда такие активы требуют такой ремонт в связи с использованием их при осуществлении капитальных вложений; 11) обесценение других активов, независимо от того, использовались ли они при осуществлении капитальных вложений; 12) затраты на перемещение, ликвидацию ранее использовавшихся объектов ОС, независимо от того, необходимы ли эти перемещение, ликвидация для осуществления капитальных вложений; 13) затраты на поддержание, обновление, восстановление, сохранение нормативных показателей функционирования объектов НМА, в т.ч. сроков полезного использования, отличные от затрат на улучшение, в т.ч. продление сроков полезного использования объектов НМА; 14) др. затраты, осуществление которых не является необходимым для приобретения, создания, улучшения объектов ОС, объектов НМА, восстановления объектов ОС.

Организация проверяет капитальные вложения на обесценение и учитывает изменение их балансовой стоимости вследствие обесценения в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов».

Возмещение убытков, связанных с обесценением или утратой объекта капитальных вложений, предоставляемое организации другими лицами, признается доходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором у организации возникает право на получение такого возмещения.

В бухгалтерском учете суммы накопленного обесценения по объекту капитальных вложений отражаются отдельно от суммы фактических затрат, связанных с осуществлением этих капитальных вложений, и не изменяют эту сумму фактических затрат.

В бухгалтерском балансе капитальные вложения отражаются по балансовой стоимости, равной сумме фактических затрат, связанных с осуществлением этих капитальных вложений, за вычетом суммы накопленного обесценения.

Обесценение актива - это снижение стоимости актива, превышающее плановое (нормальное) снижение его стоимости в связи с его использованием (нормальным физическим и/или моральным износом).

Капитальные вложения по их завершении, то есть после приведения объекта капитальных вложений в местоположение и состояние, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, считаются основными средствами или нематериальными активами.

В случае фактического начала эксплуатации части объекта капитальных вложений до завершения капитальных вложений в целом организация признает такую часть капитальных вложений в качестве объекта ОС или объекта НМА

Капитальные вложения, которые выбывают или не способны приносить организации экономические выгоды в будущем, списываются с бухгалтерского учёта.

Списание капитальных вложений может быть обусловлено, например: 1) передачей имущества, отчуждением прав на рез-ты интеллектуальной деят-ти, средства индивидуализации другому лицу в связи с их продажей, меной, передачей в виде вклада в уставный капитал другой организации, передачей в некоммерческую организацию; 2) физическим выбытием имущества в связи с его утратой, стихийным бедствием, пожаром, аварией, другими чрезвычайными ситуациями; 3) прекращением осуществления капитальных вложений при отсутствии перспектив возобновления или продажи незавершенных объектов.

Капитальные вложения подлежат списанию в том отчетном периоде, в котором они выбывают или прекращаются при отсутствии перспектив возобновления или продажи.

Затраты на демонтаж, утилизацию объектов незавершенных капитальных вложений, восстановление окружающей среды признаются расходами периода, в котором были произведены, за исключением случаев, когда в отношении таких затрат ранее было признано оценочное обязательство.

Разница между суммой балансовой стоимости списываемых капитальных вложений и затрат на их выбытие, с одной стороны, и поступлениями от их выбытия, с другой стороны, признается расходом или доходом периода, в котором списываются такие капитальные вложения.