원가

67問 • 2年前

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직접배분법은 보조부문 간에 주고받는 서비스 수수관계를 전부 무시한다.

보조부문원가를 계제식 방법（ step- down method : 단계배분법） 으로 배분할 경우어떤 부문을 먼저 배분하는가에 상관없이 배분결과는 동일하다.

단 계 배 분 법 은 보 조 부 문 간 의 서 비 스 제 공 을 한 방 향 만 고 려 하 여 그 방 향 에 따 라 보조부문의 원가를 단계적으로 배분한다.

상 호 배 분 법 은 보 조 부 문 간 에 주 고 받 는 서 비 스 수 수 관 계 를 전 부 인 식 하 며 보 조 부 문간의 상호배부를 모든 방향으로 반영한다.

원가배부기준은 인과관계기준에 의해서만 설정해야 한다

제 조 간 접 원 가 가 전 체 제 조 원 가 에 서 차 지 하 는 비 중 이 증 가 할 수 록 단 순 한 원 가 배 부기준을 설정해야 보다 정확한 원가계산을 할 수 있다

제 조 간 접 원 가 의 배 부 가 정 확 하 게 이 루 어 질 수 없 기 때 문 에 원 가 배 부 는 어 떠한 경우에도 경제적 의사결정을 위한 정보를 제공하지 않는다.

주 로 원 가 계 산 을 위 하 여 원 가 배 분 을 하 지 만 , 경 제 적 의 사 결 정 과 동 기 부 여 등 을 위해서는 단일배분율법을 사용하는 것이 바람직하다.

선입 선출법에서는 당기투입 원가만을 고려하여 완성품환산량 단위당 원가를 계산한다.

가중평균법은 마치 기초재공품 모두를 당기에 착수，완성한 듯이 가정한다.

기 초 재 공 품 이 존 재 하 지 않 을 경 우 에 는 평 균 법 과 선 입 선 출 법 에 의 한 완 성 품 환 산 량이 같 지 만 기 초 재 공 품 이 존 재 할 경 우 에 는 평 균 법 에 의 한 완 성 품 환 산 량 이 선 입 선 출법에 의한 완성품환산량보다 크다.

전 기 와 당 기 의 기 말 재 공 품 수 량 및 완 성 도 가 같 다 면 ， 당 기 에 는 선 입 선 출 법 에 의 한 완성품환산량과 평균법에 의한 완성품환산량은 동일하다 .

적 시 재 고 관 리 ( J u s t - I n - T i m e ; J I T ) 를 적 용 하 고 원 가 요 소 의 기 간 별 가 격 차 이 가 크 지 않다면 평균법과 선입선출법은 거의 차이가 없다.

가 중 평 균 법 은 착 수 및 원 가 발 생 시 점 에 관 계 없 이 당 기 완 성 량 의 평 균 적 단 가 를 계 산한다.

선 입 선 출 법 에 비 하 여 가 중 평 균 법 은 당 기 의 성 과 를 이 전 의 기 간 과 독 립 적 으 로 평 가할 수 있는 보다 적절한 기회를 제공한다.

흐 름 생 산 의 경 우 선 입 선 출 법 이 가 중 평 균 법 에 비 하 여 실 제 물 량 흐 름 에 보 다 충 실 한 원가흐름가정이라고 볼 수 있다.

종 합 원 가 계 산 의 경 우 ， 기 초 재 공 품 이 없 을 때 선 입 선 출 법 에 의 한 제 품 제 조 원 가 나 평균법에 의한 제품제조원가는 동일하다.

종합원가계산의 경우，기초재공품과 기말재공품의 완성도가 다 같이 50%일 때 선 입선출법에 의한 제품제조원가나 평균법에 의한 제품제조원가는 동일하다.

기말재공품원가가 기초재공품원가에 비해 증가하였다면，당기발생 제조원가가 당기 제품제조원가보다 더 크다

회사가 기말재공품의 완성도를 실제보다 과대평가할 경우，완성품환산량과 완성품 원가는 과대평가된다.

정 상 적 인 공 손 수 량 은 평 균 법 을 적 용 하 나 선 입 선 출 법 을 적 용 하 나 동 일 하 며 ， 정 상 적인 공 손 원 가 는 정 상 품 원 가 에 가 산 되 나 비 정 상 적 인 공 손 원 가 는 기 타 비 용 （ 영 업 외 비용）으로 처리한다

공 손 품 에 대 한 완 성 도 는 검 사 시 점 으 로 하 며 ， 선 입 선 출 법 을 사 용 할 경 우 공 손 품 은 모두 당기에 착수된 물량에서 발생한 것으로 가정한다.

제 조 공 정 과 정 에 서 불 량 률 0 을 달 성 하 려 는 기 업 들 은 모 든 공 손 을 비 정 상 공 손 으 로 간주하려 한다.

공정별원가계산에서 공손단위를 산출단위에 포함시킬 경우 단위당 원가가 더 커진다.

분리점이란 연산품과 부산품 등 결합제품을 개별적인 제품으로 식별할 수 있게 되는 제조과정 중의 한 점을 말한다.

물량기준법은 제품의 판매가격을 알 수 없을 때 유용하게 사용될 수 있다

물량기준법은 모든 연산품의 물량 단위당 결합원가 배부액이 같아진다

분리점 판매가치법에서 분리점의 판매가치를 계산할 때에는 판매량이 아닌 생산량을 이용한다.

분리점에서 판매가치법은 분리점에서 모든 연산품의 매출총이익률을 같게 만든다-

두 연 산 품 P 와 Q 는 결 합 생 산 된 후 각 각 추 가 가 공 되 고 나 서 판 매 된 다 . 결 합 원 가 는 분 리 점 에 서 의 판 매 가 치 에 의 해 배 분 된 다 . 다 른 모 든 수 치 가 일 정 할 때 연 산 품 P 의분리점에서의 판매가치가 증가하면 p의 매출총이익은 감소한다.

순실현가치법에서는 결합원가만이 이익을 창출하고 추가원가는 이익창출에 공헌하 지 못한다고 보나，균등이익률법에서는 추가원가도 이익창출에 공헌한다고 본다.

균등이익률법과 순실현가치법은 추가가공 후 모든 연산품의 매출총이익률을 같게 만든다.

균등이익률법과 순실현가치법은 추가가공을 고려한 방법이다.

균등이익률법에서는 조건이 같다면 추가가공원가가 높은 제품에 더 많은 결합원가가 배부된다.

기업이익을 극대화하기 위한 추가가공 의사결정을 할 때에는 기 배분된 결합원가를 고려하지 않는다.

생산량이 판매량보다 많은 경우, 즉 재고량이 증가한 경우에는 전부원가계산에 의한 순이익이 변동원가계산에 의한 순이익보다 항상 크다

전부원가계산과는 달리 변동원가계산이나 초 변동원가계산에서는 조업도차이가 발 생하지 않는다.

전부원가계산은 원가를 기능별로 분류하나，변동원가계산은 원가를 행태별로 구분한다.

전부원가계산에 비하여 변동원가계산에서는 바람직하지 않은 재고누적이 초래될 수 있다.

변동원가계산에서는 모든 원가를 변동원가와 고정원가로 구분하여 공헌이익을 계 산한다. 이때 고정제조간접원가는 매출원가에 포함되지 않는다.

변동원가계산에서는 판매량과 생산량의 관계에 신경을 쓸 필요 없이 판매량에 기 초해서 공헌이익을 계산한다.

변동원가계산은 전부원가계산보다 손익분기점 분석에 더 적합하다.

변동원가계산은 정상원가계산, 표준원가계산, 개별원가 계산, 종합원가계산을 사용하 는 기업에 적용할 수 있다.

변동원가계산에 의해 가격을 결정하더라도 장기적으로 고정원가를 회수하지 못할 위험은 없다.

생산량이 정상생산능력을 초과하는 경우에는 변동원가계산의 기말재고액이 전부원 가계산의 기말재고액보다 크다.

변동원가계산하의 영입이익은 판매량에 비례하지만, 전부원가계산하의 영업이익은 생산량과 판매량의 함수관계로 결정된다.

전 부 원 가 계 산 에 서 는 원 가 를 제 조 원 가 와 판 매 관 리 비 로 분 류 하 므 로 판 매 량 변 화 에 따 른 원 가 와 이 익 의 변 화 를 파 악 하 기 어 려 운 반 면 ， 변 동 원 가 계 산 에 서 는 원 가 를 변동 원 가 와 고 정 원 가 로 분 류 하 여 공 헌 이 익 을 계 산 하 므 로 판 매 량 변 화 에 의 한 이 익 의 변화를 알 수 있다.

초 변 동 원 가 계 산 에 서 는 판 매 가 수 반 되 지 않 는 상 황 에 서 생 산 량 이 많 을 수 록 이 익 이 낮게 계산되므로 불필요한 재고의 누적을 방지하는 효과가 변동원가계산보다 훨씬 크다.

기 초 재 고 가 없 다 면 ， 당 기 판 매 량 보 다 당 기 생 산 량 이 더 많 을 때 전 부 원 가 계 산 상 의 당기 영업이익보다 초변동원가계산상의 당기 영업이익이 더 작다.

단 기 적 관 점 에 서 접 근 하 는 초 변 동 원 가 계 산 에 서 는 직 접 재 료 원 가 이 외 의 원 가 는 고정원가로 간주한다.

초 변 동 원 가 계 산 에 서 는 기 초 재 고 가 없 고 판 매 량 이 일 정 할 때 생 산 량 이 증 가 하 더 라도 재료처리량 공헌이익(throughput contribution)은 변하지 않는다.

활동기준원가계산제도에서는 제품의 생산수량과 직접 관련이 없는 비단위기준 원가동인 (ununit-based cost drivers)을 사용하지 않는다

활동기준원가계산제도에서 원가배부기준으로 선택된 원가동인이 원가발생의 인과 관계를 잘 반영하지 못하는 경우 제품원가계산이 왜곡될 가능성이 있다.

활동기준원가계산에서는 활동이 자원을 소비하고 제품이 활동을 소비한다고 본다.

활동기준원가계산에서는 다양한 원가유발요인을 인식하여 적정한 가격결정에 이용 한다.

활동기준원가계산은 생산과 판매에 자신 있는 제품의 이익은 높고 생산과 판매에 자신는 없는 제품의 이익이 낮은 경우에 적용하면 큰 효과를 볼 수 있다.

제품설계원가는 제품유지활동원가에 속하며, 전수(제품전량) 검사원가는 뱃치수준 활동원가에 속한다.

활동기준원가계산에서는 전통적인 고정원가, 변동원가의 2원가분류체계에 비해 단위 기준, 뱃치기준, 제품기준, 시설기준의 4원가분류체계를 이용하는 것이 일반적이다.

활동기준원가계산에서는 4가지 원가계층 모두에 인과관계에 항상 부합하는 원가동 인을 사용하여 원가를 배부하므로 원가계산의 정확성이 향상된다.

활동기준원가계산에서는 직접재료원가 외의 원가는 고정원가로 처리한다.

산업구조의 고도화 및 직접노동 투입량의 증가 때문에 활동기준원가계산이 생겨났다.

제 품 유 지 활 동 은 주 로 제 조 공 정 이 나 생 산 설비 등을 유 지 하 고 관 리 하 기 위 하 여 수 행되 는 활 동 으 로 서 공 장 시 설 관 리 ， 환 경 관 리 , 안 전 유 지 관 리 ， 제 품 별 생 산 설 비 관 리 등 의 활동이 여기에 속한다.

묶 음 수 준 활 동 은 원 재 료 구 매 , 작 업 준 비 등 과 같 이 묶 음 단 위 로 수 행 되 는 활 등 을 의 미 하 는 데 품 질 원 가 의 경 우 표 본 검 사 는 묶 음 수 준 활 동 으 로 분 류 될 수 있 지 만 ' 전 수 조 사에 의한 품질검사는 단위수준활동으로 분류된다.

활 동 기 준 원 가 계 산 에 서 는 원 가 를 절 감 하 기 위 하 여 각 종 원 가 동 인 수 를 감 소 시 키 려 고 하 므 로 한 번 에 많 은 제 품 을 생 산 하 거 나 한 번 에 많 은 재 료 를 주 문 하 려 는 경 향 이 있다.

전 통 적 원 가 계 산 을 적 용 하 면 다 품 종 소 량 생 산 체 제 에 서 보 다 소품종 대량생산체제에 더 많은 원가왜곡을 초래한다.

전통적 원가계산에 의할 경우 활동기준원가계산에 비하여 원가왜곡을 초래하는 원가는 묶음수준원가, 제품유지원가, 설비유지원가이다.

활 동 기 준 원 가 계 산 은 제 품 의 생 산 과 서 비 스 제 공 을 위 해 수 행 하 는 다 양 한 활 동 을 분 석 하 고 파 악 하 여 ， 비 부 가 가 치 활 동 을 제 거 하 거 나 감 소 시 킴 으 로 써 원 가 를 효 율 적 으로 절감하고 통제할 수 있다.

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