계약 개시시점에 고객과의 계약에서 약속한 재화나 용역을 검토하여 고객에게 다음 중 어느 하나를 이전하기로 한 각 약속을 하나의 수행의무로 식별한다. 1. 구별되는 재화나 용역, 2. 실질적으로 서로 같고 고객에게 이전하는 방식도 같은 일련의 구별되는 재화나 용역

계약의 초기상황에서는 수행의무의 산출물을 합리적으로 측정할 수 없으나, 수행의무를 이행할 때 드는 원가는 회수될 것으로 예상할 수도 있다. 그 상황에서는 수행의무의 산출물을 합리적으로 측정할 수 있을 때까지 수익을 인식하지 않는다.

거래가격을 산정하기 위해서는 계약 조건과 기업의 사업 관행을 참고한다. 거래가격은 고객에게 약속한 재화나 용역을 이전하고 그 대가로 기업이 받을 권리를 갖게 될 것으로 예상하는 금액이며, 제 3자를 대신해서 회수한 금액은 제외한다.

거래가격을 상대적 개별 판매가격에 기초하여 각 수행의무에 배분하기 위하여 계약 개시시점에 계약상 각 수행의무의 대상인 구별되는 재화나 용역의 개별 판매가격을 산정하고 이 개별 판매가격에 비례하여 거래가격을 배분한다. 개별 판매가격을 모르는 경우에는 잔여접근법만을 사용한다.

고객과의 계약체결 증분원가는 항상 이를 자산으로 인식한다.

계약 당사자 중 어느 한 편이 계약을 수행했을 때, 기업의 수행 정도와 고객의 지급과의 관계에 따라 그 계약을 계약자산이나 계약부채로 재무상태표에 표시한다. 대가를 받을 무조건적인 권리는 수취채권으로 표시한다.

고객에게 재화나 용역이 이전되기 전에 기업이 그 정해진 재화나 용역을 통제한다면 이 기업은 대리인이다. 그러나 재화의 법적 소유권이 고객에게 이전되기 전에 기업이 일시적으로만 법적 소유권을 획득한다면, 기업이 반드시 정해진 재화를 통제하는 것은 아니다.

라이선스 기간 전체에 걸쳐 존재하는 기업의 지적재산에 접근할 권리는 기업의 수행의무가 한 시점에서 이행되므로 해당 시점에서 수익을 인식한다.

재화나 용역의 개별 판매가격을 반영하는 가격으로 추가 재화나 용역을 취득할 수 있는 선택권이 고객에게 있다면, 과거에 계약을 체결한 경우에만 행사할 수 있을지라도 그 선택권은 고객에게 중요한 권리를 제공하지 않는다.

20x1년 1월 1일에 (주)대한은 특수프린터와 예비부품을 제작하여 판매하기로 (주)민국과 다음과 같이 계약을 체결하였다. 아래의 미인도청구약정에 관한 다음 설명 중 옳지 않은 것은?

한국채택국제회계기준 제 1115호 '고객과의 계약에서 생긴느 수익'에 의하면 기업이 고객에 대해 수익을 인식하기 위해서는 해당 계약이 고객과의 계약으로 식별가능해야 한다. 해당 계약이 식별이 불가능하다면 고객과의 거래인 경우에도 수익을 인식할 수 없다. 다음의 사례들 중에 고객과의 계약으로 식별하기 위해 충족해야할 조건을 모두 고른 것은 무엇인가? 가) 계약 당사자들이 계약을 서면, 구두로나 그 밖의 사업 관행에 따라 승인하고 각자의 의무를 수행하기로 확약한다. 나) 이전할 재화나 용역과 관련된 각 당사자의 권리를 식별할 수 있다. 다) 이전할 재화나 용역의 지급조건을 식별할 수 있다. 라) 계약에 상업적 실질이 있어, 계약의 결과로 기업의 미래 현금흐름의 위험, 시기, 금액이 변동될 것으로 예상된다. 마) 고객에게 이전할 재화나 용역에 대하여 받을 권리를 갖게 될 대가의 회수 가능성이 높다. 다만, 기업이 고객에게 가격할인을 제공할 수 있기 때문에 대가가 변동될 수 있다면, 기업이 받을 권리를 갖게 될 대가는 계약에 표시된 가격보다 적을 수 있다. 바) 수행되지 않은 계약에 대해 상대방에게 보상하지 않고 종료할 수 있는 일방적이고 집행 가능한 권리를 갖는다.